АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 сентября 2016 г. по делу в„– А41-8847/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2016 года
Полный текст постановления изготовлен 05 сентября 2016 года
Арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Егоровой Т.А.,
судей Буяновой Н.В., Дербенева А.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - Бузыцков Денис Юрьевич, паспорт, доверенность,
от ответчиков - Битюцких Галина Витальевна, паспорт, доверенности,
рассмотрев 29 августа 2016 года в судебном заседании кассационную
жалобу ООО "Ядромино-4"
на решение от 8 апреля 2016 года
Арбитражного суда Московской области,
принятое судьей Востоковой Е.А.,
на постановление от 22 июня 2016 года
Десятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Боровиковой С.В., Бархатовым В.Ю., Марченковой Н.В.,
по иску (заявлению) ООО "Ядромино-4"
об оспаривании решений от 2 октября 2015 года и от 21 января 2016 года
к ИФНС России по городу Истра Московской области, к УФНС России по Московской области

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЯДРОМИНО-4" (далее -заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Истра Московской области (далее - инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы России по Московской области (далее - управление) о признании незаконным решений от 02.10.2015 в„– 4813, от 21.01.2016 в„– 07-12/02358@.
Решением Арбитражного суда Московской области от 08.04.2016 в удовлетворении требований отказано.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2016 решение суда оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с вынесенными по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права, неполным исследованием обстоятельств дела.
Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель инспекции и управления в судебном заседании возражал против доводов жалобы, считая судебные акты законными.
Законность судебных актов проверена Арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Отзывы поступили и приобщены к материалам дела.
Как установлено судами и следует из материалов дела, заявителю принадлежит на праве собственности земельный участок с КН 50:08:090302:66, общей площадью 123798 кв. м, по адресу: Московская область, Истринский район, с/пос. Ядроминское, дер. Ядромино, д. 4, участок находится примерно в 300 м по направлению на юг от ориентира жилой дом, расположенного за пределами участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для дачного строительства, что удостоверено свидетельством о государственной регистрации права от 11 июня 2010 г.
Заявитель 30.01.2015 представил в инспекцию декларацию по земельному налогу за 2014, в которой исчислил земельный налог исходя из кадастровой стоимости равной рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Московской области от 22.02.2013, а именно - 70 956 396 рублей.
Решением инспекции от 02.10.2015 в„– 4813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявителю доначислен земельный налог в сумме 3 582 703 руб., пени - 238 428,88 руб., также заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 716 540 руб. за неполную уплату земельного налога.
Основаниями для доначисления земельного налога послужили выводы инспекции о занижении обществом кадастровой стоимости, а также, что с 01.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка заявителя составляет 309 803 257 руб. на основании Распоряжения Министерства экологии и природопользования Московской области 2013 в„– 564-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков садоводческих, огороднических и дачных объединений, а также земельных участков, предназначенных для ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства (строительства) на территории Московской области".
Решением УФНС России по Московской области от 21.01.2016 в„– 07-12/02358@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции и управления общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требования, суды исходили из законности вынесенных налоговыми органами решений, поскольку распоряжение Министерства экологии и природопользования Московской области от 26.11.2013 в„– 564-РМ является нормативным правовым актом в области налоговых правоотношений, и им утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель и средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков на территории Московской области.
Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, Арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.
В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
При этом пункт 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. В соответствии со статьей 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
В соответствии с частью 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Принимая во внимание положения налогового законодательства, а также правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 в„– 165-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации", суды обоснованно исходили из того, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.
Судами правильно указано, что по смыслу статьи 391 НК РФ и с учетом Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 в„– 165-О-О налоговая база по земельному налогу определяется не нормативными правовыми актами по налогообложению, а земельным законодательством, которое принимает силу нормативных правовых актов, в том числе, в установлении порядка вступления их в законную силу.
При этом статьей 66 ЗК РФ установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Согласно пункту 12.25 Постановления Правительства Московской области от 17.09.2007 в„– 681/27 "О Положении, структуре и штатной численности Министерства экологии и природопользования Московской области" к полномочиям министерства относится утверждение в порядке, установленном законодательством, результатов государственной кадастровой оценки земель и среднего уровня кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) Московской области.
В соответствии с пунктом 12.88 данного Постановления Правительства Московской области по вопросам, относящимся к сфере деятельности министерства, оно принимает правовые акты нормативного характера - распоряжения, которые действуют на всей территории Московской области и обязательны для государственных органов Московской области и государственных учреждений Московской области, а также органов местного самоуправления, юридических и физических лиц. Министерством экологии и природопользования Московской области издано распоряжение от 26.11.2013 в„– 564-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков садоводческих, огороднических и дачных объединений, а также земельных участков, предназначенных для ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства (строительства) на территории Московской области".
Указанный нормативный правовой акт опубликован 26.11.2013 на официальном сайте Минэкологии Московской области (http://mep.mosreg.ru) и 27.11.2013. в издании "Ежедневные Новости. Подмосковье", в„– 223.
Таким образом, судами правильно указано, что распоряжение Министерства экологии и природопользования Московской области от 26.11.2013 в„– 564-РМ является нормативным правовым актом в области налоговых правоотношений, поскольку им утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель и средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков на территории Московской области.
Довод жалобы об отсутствии публикации на сайте Минэкологии Московской области не соответствует действительности, Распоряжение опубликовано на сайте Минэкологии Московской области в разделе 4.2 Нормативные правовые акты, изданные Министерством (http://mep.mosreg.ru/norm_prav_acts/4496.html).
Кроме того, судами правильно указано, что старая версия сайта Минэкологии действовала до 2014, возможность просмотра этой версии сайта имеется. Со стартовой страницы сайта Минэкологии нужно перейти по ссылке в раздел "Старая версия", далее п. 4 левой колонки ссылок Старой версии сайта, к подпункту 4.2 Нормативные правовые акты, изданные Министерством.
Ссылка в жалобе на решение Арбитражного суда Московской области от 22.02.2013 по делу в„– А41-45886/12, которым определена кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере его рыночной стоимости, а именно в размере 70 956 396,00 руб., правомерно отклонена судами.
По указанному решению кадастровая стоимость спорного земельного участка, внесенная 30.04.2010 в Государственный кадастр недвижимости определена в размере его рыночной стоимости на ту же дату в размере 70 956 396,00 руб.
Стоимость недвижимости определена в размере его рыночной стоимости на ту же дату в размере 70 956 396,00 руб.
Однако с 01.01.2014 вступило в силу Распоряжение Министерства экологии и природопользования Московской области в„– 564-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, а также земельных участков, предназначенных для ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства (строительства) на территории Московской области", в соответствии с которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:08:0090302:66 на 01.01,2014 г. составляет 309 803 257,00 руб.
С вступлением в силу Распоряжения в„– 564-РМ, то есть с 01.01.2014 Распоряжение Минэкологии МО от 23.12.2009 в„– 121-РМ (ред. от 26.02.2013) "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений Московской области" утрачивает силу.
Таким образом, при расчете земельного налога за 2014 на спорный земельный участок, принадлежащий на праве собственности заявителю, должна применяться кадастровая стоимость, утвержденная Распоряжения в„– 564-РМ, так как из вышеуказанного решения следует, что обществом оспаривалась кадастровая стоимость земельного участка установленная Распоряжением Минэкологии МО от 23.12.2009 в„– 121-РМ.
Оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворении заявленных обществом требований.
Выводы суда первой и апелляционной инстанций основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.
В кассационной жалобе общество ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки судов и правомерно были отклонены ими как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельствах спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу прямого указания статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 8 апреля 2016 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2016 года по делу в„– А41-8847/16 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья
Т.А.ЕГОРОВА

Судьи
Н.В.БУЯНОВА
А.А.ДЕРБЕНЕВ


------------------------------------------------------------------