АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июня 2016 г. по делу в„– А40-91054/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2016 года
Полный текст постановления изготовлен 01 июня 2016 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,
судей: Ананьиной Е.А., Жукова А.В.,
при участии в заседании:
от АО "Кольская ГМК": С.В. Мельниченко (по доверенности от 01.01.2016 года);
от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в„– 5: Д.С. Артищевой (по доверенности от 16.03.2016 года); А.И. Горюнова (по доверенности от 15.06.2015 года);
рассмотрев 25 мая 2016 года в судебном заседании кассационную жалобу АО "Кольская ГМК"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.10.2015,
принятое судьей Карповой Г.А.,
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2016,
принятое судьями Кольцовой Н.Н., Поташовой Ж.В., Лепихиным Д.Е.
по заявлению АО "Кольская ГМК"
к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в„– 5
о признании недействительным решения,

установил:

АО "Кольская ГМК" (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в„– 5 (далее - налоговый орган) от 05.11.2014 в„– 56-20-11/28/1669/755 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.10.2015, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 февраля 2016 года, в удовлетворении заявления отказано.
АО "Кольская ГМК" подало кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить в связи с неправильным применением судами норм материального права.
Представитель налогового органа возразил против удовлетворения кассационной жалобы. Полагает, что закон применен судом правильно.
Обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Судами первой, апелляционной инстанций установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка общества на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2014 года, представленной 23.05.2014. По результатам проверки принято решение от 05.11.2014 в„– 56-20-11/28/1669/755 об отказе в привлечении к ответственности, которым обществу начислен налог на добычу прочих полезных ископаемых в размере 12 916 829 руб.
Основанием для начисления явилось завышение фактических потерь полезных ископаемых, облагаемых по налоговой ставке 0%, поскольку в марте 2014 года налогоплательщик применил указанную ставку к фактическим потерям, исчисленным за три налоговых периода - январь, февраль, март 2014 года. Налоговый орган полагает, что в марте 2014 года налогоплательщик имел право применить указанную ставку к тому объему фактических потерь, который возник в марте 2014 года.
Возражая, АО "Кольская ГМК" ссылается на то, что в соответствии со ст. 339 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет количество добытого полезного ископаемого. При этом независимо от периода возникновения потерь полезных ископаемых для целей налогообложения необходимым условием является период их фактического измерения и учета. Положением об учетной политике общества закреплено, что для целей налогообложения применяется прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого. Согласно Инструкции И2-4800234-19-06-2010 "Учет состояния, движение запасов, нормирование и планирование потерь и разубоживания на рудниках АО "Кольская ГМК" учет потерь ведется ежеквартально, что отражается в книге учета потерь. В связи принятым на производстве порядком определения фактических потерь налогоплательщик в марте 2014 года применил ставку 0% к потерям, которые возникли в январе, феврале, марте 2014 года, но были измерены в марте 2014 года, что, по мнению налогоплательщика, не противоречит закону и не влечет неуплаты налога, так как в январе, феврале 2014 года ставка 0% к фактическим потерям не применялась.
Признавая решение налогового органа законным, суды первой, апелляционной инстанций исходили из того, в соответствии со статьей 341, п. 2 ст. 343, п. 1 ст. 54 НК РФ налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых является календарный месяц. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налоговая база подлежит исчислению по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Поэтому налогоплательщик должен исчислять фактические потери за каждый налоговый период.
Кроме того, суды установили, что налогоплательщик не только должен был, но и мог определять потери ежемесячно. При этом суд привел анализ положений той же Инструкции в„– 2-48200234-19-06-2010, на которую ссылается в подтверждение своего довода налогоплательщик. Суд указал, что согласно п. 5.1 Инструкции прямой метод определения потерь и разубоживания руды является основным методом, обеспечивающим оперативность и наибольшую достоверность получаемых результатов.
При прямом методе размеры потерь и разубоживания руды определяются на основании маркшейдерских съемок и замеров по маркшейдерским и геологическим планам и разрезам (п. 5.2 Инструкции).
В соответствии с п. 5.9 Инструкции учет потерь по руднику ведется в книге учета потерь ежеквартально.
Стандарт предприятия "Руда товарная сульфидная медно-никелевая" (далее -стандарт предприятия) распространяется на руду товарную сульфидную медно-никелевую, добываемую на рудниках общества и устанавливает порядок определения количества добытых медно-никелевых руд, правила приемки, требования к качеству, порядок транспортировки и хранения.
Стандартом предприятия установлено, что количество добытой из карьеров и рудников товарной руды определяют по данным весового учета при отгрузке руды потребителям с учетом остатков руды на поверхностных складах на начало и конец отчетного периода, определяемых маркшейдерским замером. При этом добычу по каждому направлению определяют по формуле: добыча = (остатки на конец месяца) - (остатки на начало месяца) + отгрузка потребителю.
Кроме того, из стандарта следует, что действующими документами в качестве основного метода определения объемов добытой руды и потерь при добыче принят прямой метод, основанный на непосредственных измерениях в натуре объемов отработанного пространства с помощью измерительных приборов и устройств с последующим переносом результатов и расчетом количества добытой руды, потерь и разубоживания на графических и электронных носителях. Справку о количестве добытой руды и фактических потерях в управление бухгалтерского учета представляет горно-геологическое управление в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, стандарт предусматривает ежемесячный учет количества добываемого обществом полезного ископаемого и фактических потерь. Учет потерь ежеквартально у общества не связан с особенностями технологического процесса добычи сульфидных медно-никелевых руд на используемых месторождениях.
Таким образом, выводы суда основаны на правильном применении закона и соответствуют материалам дела.
Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену судебных актов, судом округа не установлено.
Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.10.2015, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2016 по делу в„– А40-91054/2015 - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья
Н.В.БУЯНОВА

Судьи
Е.А.АНАНЬИНА
А.В.ЖУКОВ


------------------------------------------------------------------